ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΟ ΠΡΩΤΟΔΙΚΕΙΟ ΘΕΣΣΑΛΟΝΙΚΗΣ

ΤΜΗΜΑ Ζ’ - ΜΟΝΟΜΕΛΕΣ

Μεταβατική Έδρα Κατερίνης

ΑΡΙΘΜΟΣ 3861/2024

Συνεδρίασε δημόσια στο ακροατήριο της μεταβατικής του έδρας, στο Πρωτοδικείο Κατερίνης, στις 20 Μαΐου 2024, με δικαστή τον Παρασκευά Παπαδόπουλο, Πρωτόδικη Δ.Δ., και γραμματέα τη δικαστική υπάλληλο Αντωνία Παρηγόρη,

για να δικάσει την προσφυγή με αριθμό καταχώρησης ΠΡ …./11-3-2022,

του Α. του Β., κατοίκου Καλαμαριάς (οδός .... αρ. ....), ο οποίος λογίζεται ότι παραστάθηκε μετά την κατάθεση, στις 14-5-2024, δήλωσης κατ' άρθρο 133 παρ. 2 του Κ.Δ.Δ., του πληρεξούσιου δικηγόρου Βασιλείου Κονιστή,

κατά του Ελληνικού Δημοσίου, εκπροσωπούμενου από την Ανεξάρτητη Αρχή Δημοσίων Εσόδων (Α.Α.Δ.Ε.) και εν προκειμένω από τη Διευθύντρια του Τελωνείου …., η οποία λογίζεται ότι παραστάθηκε μετά την κατάθεση όμοιας δήλωσης στις 5-4-2024.

Η κρίση του Δικαστηρίου είναι η εξής:

1. Επειδή, για την κρινόμενη προσφυγή κατατέθηκε παράβολο ποσού 16 ευρώ (βλ. το με κωδ. Πληρ. ..... ηλεκτρονικό παράβολο, δεσμευμένο από τη Γραμματεία) αντί του οφειλόμενου παράβολου των 15,82 ευρώ (βλ. το υπ' αριθμ πρωτ. ..../22-3-2022 σημείωμα καταβλητέου παράβολου, της Διευθύντριας του Τελωνείου ….). Ως εκ τούτου είναι επιστρεπτέο, ανεξαρτήτως της έκβασης της δίκης, το υπερβάλλον ποσό των 0,18 ευρώ (άρθρο 277 παρ. 11 του Κ.Δ.Δ.).

2. Επειδή, με την εν λόγω προσφυγή ζητείται, παραδεκτώς, η ακύρωση της υπ' αριθμ. .../25-1-2021 απόφασης της Διευθύντριας του Τελωνείου …., με την οποία επιβλήθηκε στον προσφεύγοντα, κατόπιν ελέγχου και αναπροσαρμογής της αξίας οχήματος που είχε εκτελωνίσει, διαφορά τέλους ταξινόμησης 1.581,52 ευρώ.

3. Επειδή, ο ν. 2960/2001 [«Εθνικός Τελωνειακός Κώδικας» (Ε.Τ.Κ.) Φ.Ε.Κ. Α' 265)], όπως οι διατάξεις του ισχύουν κατά τον κρίσιμο εν προκειμένω χρόνο, ορίζει, στο άρθρο 31 (με τίτλο «Συμπληρωματική βεβαίωση -Είσπραξη εκ των υστέρων»), ότι: «1. To Δημόσιο διατηρεί αμείωτες τις απαιτήσεις του κατά του κυρίου των εμπορευμάτων για δασμούς, φόρους και λοιπές επιβαρύνσεις που δεν είχαν εισπραχθεί, όπως επίσης και για εκείνες που είχαν ελλιπώς βεβαιωθεί ή εισπραχθεί Τα ποσά θεωρούνται ότι είχαν ελλιπώς βεβαιωθεί ή εισπραχθεί, όταν δεν βεβαιώθηκαν ή δεν εισπράχθηκαν, ολικά ή μερικά, λόγω οποιοσδήποτε παράλειψης που έγινε κατά τον τελωνισμό των εμπορευμάτων, εφόσον αυτό προκύπτει από το κείμενο του τελωνειακού παραστατικού που κατατέθηκε, τις πράξεις επ’ αυτού και τα λοιπά δικαιολογητικά έγγραφα, που επισυνάπτονται σε αυτό, με τα οποία προσδιορίζονται τα κρίσιμα στοιχεία για την ορθή βεβαίωση των δασμών, φόρων και λοιπών επιβαρύνσεων που οφείλονται. 2. Επίσης, ως ελλιπώς βεβαιωθέντα ή εισπραχθέντα θεωρούνται και τα ποσά που βεβαιώθηκαν ή εισπράχθηκαν ελλιπώς, αν κατά τον εκ των υστέρων έλεγχο αποδειχθεί ότι δεν τηρήθηκαν οι προβλεπόμενοι για το καθεστώς, στο οποίο έχουν υπαχθεί τα εμπορεύματα, όροι ή ότι τα προσκομισθέντα πιστοποιητικά που χρησιμοποιήθηκαν για προτιμησιακή μεταχείριση του εμπορεύματος δεν είναι αυθεντικά ή έγκυρα. 3. Όσα έχουν εισπραχθεί ή έχουν βεβαιωθεί και εισπραχθεί ελλιπώς βεβαιώνονται συμπληρωματικά με πράξη της Τελωνειακής Αρχής και εισπράττονται απ’ αυτή σύμφωνα με τις διατάξεις περί Εισπράξεως Δημοσίων Εσόδων. ...». Περαιτέρω, στο Τέταρτο Μέρος του αυτού ως άνω Κώδικα (άρθρα 120-141) με τίτλο «ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΟΧΗΜΑΤΩΝ -ΑΥΤΟΚΙΝΗΤΩΝ», όπως οι διατάξεις του ισχύουν κατά τον κρίσιμο χρόνο, ορίζεται, στο άρθρο 121 ότι: «1. Επιβατικά αυτοκίνητα της δασμολογικής κλάσης 87.03 της Συνδυασμένης Ονοματολογίας (Κανονισμός ΕΟΚ 2658/1987 του Συμβουλίου της 23ης Ιουλίου 1987 EEL της 07.09.1987) υποβάλλονται σε τέλος ταξινόμησης επί της φορολογητέας αξίας όπως αυτή διαμορφώνεται με βάση τις διατάξεις του άρθρου 126 του παρόντα και του άρθρου 4 του ν. 1573/1985 (Φ.Ε.Κ. Α' 201), όπως ισχύουν. ...», στο άρθρο 126 ότι: «1. Η φορολογητέα αξία για την επιβολή του τέλους ταξινόμησης των επιβατικών αυτοκινήτων διαμορφώνεται με βάση τη λιανική τιμή πώλησης προ φόρων του αυτοκινήτου, κατά τύπο, παραλλαγή και έκδοση αυτού, όπως αυτή προκύπτει από τους υποβαλλόμενους τιμοκαταλόγους στην αρμόδια Τελωνειακή Αρχή από τους επίσημους αντιπρόσωπους/διανομείς αυτοκινήτων, συμπεριλαμβανομένης και της αξίας του προαιρετικού (EXTRA) αυτού εξοπλισμού. Για μεταχειρισμένα επιβατικά αυτοκίνητα, λαμβάνεται υπόψη η κατά τα παραπάνω τιμή λιανικής πώλησης όμοιου κατά μάρκα, τύπο, παραλλαγή και έκδοση καινούργιου επιβατικού αυτοκινήτου με τον ίδιο εξοπλισμό, κατά το χρόνο κυκλοφορίας του στη διεθνή αγορά, αφού αυτή μειωθεί κατά το ποσοστό απομείωσης που ορίζεται ανάλογα με την ηλικία του και την κατηγορία αμαξώματος. Με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών, καθορίζονται τα ως άνω ποσοστά ανά εξάμηνο και έτος ηλικίας του αυτοκινήτου και ανά κατηγορία αμαξώματος. Τα στοιχεία που λαμβάνονται υπόψη για τον καθορισμό των εν λόγω ποσοστών, καθώς και ο τρόπος προσδιορισμού των ποσοστών των ενδιάμεσων μηνών καθορίζονται με την απόφαση της παραγράφου 4 του παρόντος άρθρου. ...», στο άρθρο 128 ότι: «1. Η υποχρέωση καταβολής του τέλους ταξινόμησης γεννάται: -για τα κοινοτικά οχήματα και για τα προερχόμενα από τρίτες χώρες κατά την είσοδό τους στο εσωτερικό της χώρας ... 2. Το τέλος ταξινόμησης καθίσταται απαιτητό και καταβάλλεται πριν τη θέση των οχημάτων σε κυκλοφορία και για τα οχήματα των άρθρων 121 ... του παρόντα Κώδικα, το αργότερο: -για τα μεταφερόμενα ή αποστελλόμενα από τα λοιπά Κράτη -Μέλη της Ευρωπαϊκής Ένωσης (Ε.Ε.) τη 15η ημέρα του επόμενου μήνα από αυτόν που γεννήθηκε η υποχρέωση καταβολής του τέλους αυτού. Εφόσον υποβληθεί πριν από την ημέρα αυτή, η ειδική δήλωση της παραγράφου 2 του άρθρου 130 του παρόντα Κώδικα, το τέλος καθίσταται απαιτητό την ημερομηνία αποδοχής της ειδικής δήλωσης. ...», στο άρθρο 130 ότι: «1. Υπόχρεος στην καταβολή του τέλους ταξινόμησης είναι ο ιδιοκτήτης του οχήματος ή ο νόμιμος αντιπρόσωπός του. 2. Για τη βεβαίωση και είσπραξη του τέλους ταξινόμησης και του Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (Φ.Π.Α.) ή για τη χορήγηση οριστικής απαλλαγής ενωσιακών οχημάτων, υποβάλλεται στην αρμόδια τελωνειακή αρχή ειδική δήλωση μέχρι την ημερομηνία κατά την οποία το τέλος καθίσταται απαιτητό και οπωσδήποτε πριν από την έκδοση της άδειας κυκλοφορίας.... Με την ειδική δήλωση, που αποτελεί τίτλο υπέρ του Δημοσίου, συνεισπράττεται και ο οφειλόμενος Φόρος Προστιθέμενης Αξίας (Φ.Π.Α.). ... 5. Μετά την είσπραξη του τέλους ταξινόμησης και των λοιπών επιβαρύνσεων ή τη νόμιμη οριστική απαλλαγή από αυτά εκδίδονται από την αρμόδια τελωνειακή αρχή αποδεικτικό είσπραξης και πιστοποιητικό ταξινόμησης ή τελωνισμού του οχήματος. 6. Με αποφάσεις του Υπουργού Οικονομικών καθορίζεται ο τύπος και το περιεχόμενο της ειδικής δήλωσης, του αποδεικτικού είσπραξης και του πιστοποιητικού ταξινόμησης, καθώς και κάθε άλλη αναγκαία λεπτομέρεια για την εφαρμογή του παρόντος άρθρου. ...», τέλος στο άρθρο 131 (με τίτλο «Βεβαίωση και είσπραξη εκ των υστέρων-Επιστροφή αχρεωστήτως εισπραχθέντων») ότι: «Οι διατάξεις των άρθρων 31 και 32 του παρόντα Κώδικα εφαρμόζονται ανάλογα και για τις επιβαρύνσεις των κοινοτικών οχημάτων».

4. Επειδή, η προπαρατεθείσα διάταξη της παρ. 1 του άρθρου 31 του Εθνικού Τελωνειακού Κώδικα (ν. 2960/2001), η οποία, δυνάμει του άρθρου 131 του ίδιου Κώδικα, τυγχάνει εφαρμογής και στις επιβαρύνσεις ενωσιακών οχημάτων, έχει την έννοια ότι σε υπόθεση, στην οποία δεν εφαρμόζεται ο Ενωσιακός Τελωνειακός Κώδικας (βλ. Δ.Ε.Ε., C-66/15 της 14ης Ιανουάριου 2016, Ευρωπαϊκή Επιτροπή κατά Ελληνικής Δημοκρατίας, σκ. 21, σύμφωνα με την οποία η φορολογία των αυτοκινήτων οχημάτων δεν έχει εναρμονιστεί στο επίπεδο της Ένωσης και, ως εκ τούτου, τα κράτη μέλη είναι ελεύθερα να ασκούν τη φορολογική αρμοδιότητά τους στον τομέα αυτόν, υπό τον όρο της τήρησης του δικαίου της Ένωσης), όπως η παρούσα -στην οποία επιβλήθηκαν τέλη ταξινόμησης λόγω εισαγωγής στην Ελλάδα μεταχειρισμένου αυτοκινήτου από κράτος μέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης και δεν αποδίδεται στον εισαγωγέα η τέλεση τελωνειακής παράβασης λαθρεμπορίας, βλ. ΣτΕ 3412/2017 7μ. σκ. 7-, χωρεί μεν συμπληρωματική βεβαίωση φόρων τόσο για εσφαλμένη ερμηνεία ή εφαρμογή του νόμου από την τελωνειακή Αρχή, που οδήγησε σε διαφορετική φορολογική επιβάρυνση του εμπορεύματος, όσο και για εσφαλμένη εκτίμηση των πραγματικών στοιχείων του εμπορεύματος. Τούτο, όμως, υπό την προϋπόθεση ότι τα κρίσιμα στοιχεία για τον ορθό προσδιορισμό του ύψους της τελωνειακής οφειλής προκύπτουν από τα σχετικά έγγραφα που υπήρχαν στο φάκελο της συγκεκριμένης υπόθεσης και είχαν κατατεθεί κατά τον τελωνισμό του εμπορεύματος, όχι δε από έγγραφα που συντάσσονται (συμπεριλαμβανομένων πράξεων της Διοίκησης που εκδίδονται) μετά το πέρας της διαδικασίας του τελωνισμού (βλ. ΣτΕ 800/2020, 1920-1924/2020, 3412/2017 7μ.). Η ανωτέρω ερμηνεία συνάδει προς το Σύνταγμα και, ειδικότερα, προς τις αρχές της νομιμότητας και της ισότητας ενώπιον των φορολογικών βαρών, δεδομένου ότι οι εν λόγω αρχές εφαρμόζονται παράλληλα με την επίσης συνταγματική αρχή της ασφάλειας δικαίου και της σταθερότητας των διοικητικών καταστάσεων (συμπεριλαμβανομένων όσων έχουν διαμορφωθεί κατά τον τελωνισμό εισαγόμενων εμπορευμάτων), η οποία έχει μεγάλη σημασία στο πεδίο του φορολογικού δικαίου, ως συνδεόμενη με τη δημοσιονομική τάξη και την εν γένει οικονομική ζωή της χώρας, και, σταθμιζόμενη με τις επιταγές που απορρέουν από τα άρθρα 4 παρ. 5 και 78 παρ. 1 του Συντάγματος, παρίσταται ικανή να δικαιολογήσει, ενόψει και του ευρέος περιθωρίου εκτίμησης που διαθέτει συναφώς ο εθνικός νομοθέτης, τον ως άνω περιορισμό της δυνατότητας εκ των υστέρων (μετά το πέρας της διαδικασίας τελωνισμού) επιβολής συμπληρωματικού τέλους ταξινόμησης μόνο στις περιπτώσεις εκείνες στις οποίες τα κρίσιμα στοιχεία για τον ορθό υπολογισμό της αντίστοιχης τελωνειακής οφειλής προκύπτουν από τα έγγραφα του φακέλου του τελωνισμού του εμπορεύματος, οπότε δεν γεννάται ζήτημα εύλογης εμπιστοσύνης του μέσου επιμελούς φορολογουμένου στη διατήρηση και μη ανατροπή της έννομης κατάστασής του, που διαμορφώθηκε στο πλαίσιο του τελωνισμού αυτού (βλ. ό.π. ad hoc ΣτΕ 3412/2017 7μ., σκ. 10, επί τεθέντος προδικαστικού ερωτήματος, επίσης Στε 693/2023, 1920-1924/2020). Εξάλλου, κατά τα παγίως κριθέντα, η γενική αρχή της προστατευόμενης εμπιστοσύνης του διοικούμενου, ως ειδικότερη έκφανση της γενικής αρχής της χρηστής διοίκησης, έχει εφαρμογή όταν από θετικές ενέργειες της Διοίκησης δημιουργήθηκε ευλόγως στο διοικούμενο, ενόψει των συντρεχουσών σε συγκεκριμένη περίπτωση περιστάσεων, η σταθερή και δικαιολογημένη πεποίθηση περί του ότι δεν υπείχε υποχρέωση για συγκεκριμένη ενέργεια ή παράλειψη και, επιπροσθέτως, περί του ότι η Υπηρεσία δεν θα μεταβάλει την εν λόγω στάση της στο μέλλον (πρβλ. ΣτΕ 37-40/2019 επταμ., 1085/2018, 1195/2016, 3173/2014 Ολομ. κ.ά.).

5. Επειδή, κατ’ εξουσιοδότηση της διάταξης του άρθρου 126 παρ. 1 του ν. 2690/2001, εκδόθηκε η υπ' αριθμ. Α. 1203/16-5-2019 απόφαση του Διοικητή της Α.Α.Δ.Ε. (Φ.Ε.Κ. Β' 1933/29-5-2019), με την οποία καθορίστηκαν τα δικαιολογητικά και οι διατυπώσεις προσδιορισμού και διαμόρφωσης της φορολογητέας αξίας για την επιβολή του τέλους ταξινόμησης στα αυτοκίνητα οχήματα και τις μοτοσυκλέτες. Ειδικότερα, με την ως άνω απόφαση ορίστηκε, στο άρθρο 5, ότι «1. Τα έγγραφα που, κατά περίπτωση, συνυποβάλλονται, με το παραστατικό θέσης σε ανάλωση ενός οχήματος, μεταξύ άλλων και για τον προσδιορισμό και τη διαμόρφωση της φορολογητέας αξίας είναι τα ακόλουθα :

α. Τιμολόγιο, β. Δήλωση Εξοπλισμού και Αξίας (Δ.Ε.Α.), ως ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ I. γ. Δήλωση Εξοπλισμού, (Δ.Ε.) ως ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ II. δ. Αντίγραφα του πιστοποιητικού συμμόρφωσης, της έγκρισης τύπου ή του δελτίου κοινοποίησης έγκρισης τύπου, ή των πιστοποιητικών, ή βεβαιώσεων διαπίστωσης των εκπομπών διοξειδίου του άνθρακα και του προτύπου εκπομπών ρύπων, κατά περίπτωση, ε. Βεβαίωση, είτε του εργοστασίου κατασκευής, είτε από επίσημη αντιπροσωπεία του εξωτερικού ή εσωτερικού από την οποία θα προκύπτουν ανά κωδικό και περιγραφή, τα είδη του προαιρετικού (EXTRA) εξοπλισμού του οχήματος, με διακριτό τρόπο και σχετική αναφορά στον αριθμό πλαισίου και την έκδοση αυτού. Επιπλέον, προκειμένου για μεταχειρισμένα επιβατικά οχήματα συνυποβάλλονται: στ. Φωτοαντίγραφα εκ του πρωτοτύπου των αλλοδαπών εγγράφων ταξινόμησης (άδεια κυκλοφορίας), ζ. Υπεύθυνη δήλωση του ν. 1599/1986 του υπόχρεου για την υποβολή του παραστατικού προσώπου, σχετικά με τον αριθμό των διανυθέντων χιλιομέτρων, θεωρημένη για το γνήσιο της υπογραφής. 2. Η Δήλωση Εξοπλισμού και Αξίας/Δήλωση Εξοπλισμού συντάσσεται από τον υπόχρεο για την καταβολή του τέλους ταξινόμησης και της υποβολής στην αρμόδια τελωνειακή αρχή του παραστατικού θέσης σε ανάλωση με τη μορφή δήλωσης, διαλαμβάνει όλα τα χαρακτηριστικά στοιχεία του οχήματος, συμπεριλαμβανομένου του βασικού και προαιρετικού (EXTRA) εξοπλισμού, κατά περίπτωση, καθώς και κάθε αναγκαίο στοιχείο, για τη διαμόρφωση της φορολογητέας αξίας. Η επαλήθευση των στοιχείων της Δήλωσης Εξοπλισμού και Αξίας και της Δήλωσης Εξοπλισμού διενεργείται με βάση τα συνυποβαλλόμενα, στο παραστατικό θέσης σε ανάλωση, δικαιολογητικά έγγραφα και αυτά που προκύπτουν από τον φυσικό έλεγχο, όπου αυτός απαιτείται. Σε περιπτώσεις αδυναμίας υποβολής, από τον υπόχρεο καταβολής του τέλους ταξινόμησης, της βεβαίωσης εξοπλισμού της περίπτωσης (ε) της ανωτέρω παραγράφου (1) του παρόντος άρθρου, οι αρμόδιες τελωνειακός αρχές στις οποίες έχει υποβληθεί το παραστατικό θέσης σε ανάλωση του οχήματος αναζητούν οι ίδιες είτε την εν λόγω βεβαίωση, είτε εναλλακτικά την κάρτα εξοπλισμού με βάση τον αριθμό πλαισίου του οχήματος, από οδηγούς/βάσεις δεδομένων εξοπλισμού οχημάτων, στους οποίους αποκτούν πρόσβαση, προκειμένου για την επαλήθευση των δηλωθέντων στοιχείων της Δήλωσης Εξοπλισμού και Αξίας/Δήλωσης Εξοπλισμού. 3. Ο υπόχρεος για την καταβολή του τέλους ταξινόμησης και της υποβολής στην αρμόδια τελωνειακή αρχή του παραστατικού θέσης σε ανάλωση, ή ο νόμιμος αντιπρόσωπός του υποχρεούται και ευθύνεται: α) για την ακρίβεια και πληρότητα των στοιχείων του τελωνειακού παραστατικού και της Δήλωσης Εξοπλισμού και Αξίας/Δήλωσης Εξοπλισμού, καθώς και για τη γνησιότητα των ηλεκτρονικώς υποβαλλομένων, ή προσκομιζόμενων εγγράφων για την υποστήριξη των δηλωθέντων στοιχείων του παραστατικού και της Δήλωσης Εξοπλισμού και Αξίας/Δήλωσης Εξοπλισμού και β) να παρέχει κάθε επιπλέον πληροφορία ή έγγραφο απαραίτητο για τον προσδιορισμό, τη διαμόρφωση και τον καθορισμό της φορολογητέας αξίας του οχήματος, όπου απαιτείται. 4. Η επαλήθευση των στοιχείων του τελωνειακού παραστατικού θέσης σε ανάλωση των οχημάτων, κατά τα οριζόμενα στην παράγραφο 9 του άρθρου 130 του ν. 2960/2001, διενεργείται λαμβάνοντας υπόψη τα συνυποβαλλόμενα με το παραστατικό δικαιολογητικά έγγραφα και τον φυσικό έλεγχο του οχήματος, όπου αυτός απαιτείται», στο άρθρο 6 ότι «1. ... 2. Για τον προσδιορισμό της φορολογητέας αξίας για την επιβολή του τέλους ταξινόμησης στα μεταχειρισμένα επιβατικά αυτοκίνητα για τα οποία έχει κατατεθεί και δημοσιευθεί τιμοκατάλογος από αντιπροσώπους/επίσημους διανομείς/παραγωγούς, ακολουθείται η διαδικασία της παραπάνω παραγράφου 1. Συγκεκριμένα, το υπόχρεο πρόσωπο για την υποβολή του παραστατικού θέσης σε ανάλωση του αυτοκινήτου, προβαίνει στη συμπλήρωση της Δήλωσης Εξοπλισμού και Αξίας ως ανωτέρω και του συνόλου της φορολογητέας αξίας στο παραστατικό, συνυποβάλλοντας με αυτό, τα δικαιολογητικά των περιπτώσεων α', β', δ’, ε', στ' και ζ' της παραγράφου 1 του άρθρου 5 της παρούσας. 3. Για τον καθορισμό της φορολογητέας αξίας στα μεταχειρισμένα επιβατικά αυτοκίνητα και καινούργια όμοια που εισάγονται ή μεταφέρονται/παραλαμβάνονται μεμονωμένα για τα οποία δεν έχει υποβληθεί και δημοσιευτεί τιμοκατάλογος, σύμφωνα με τα οριζόμενα στα άρθρα 2 και 3 της παρούσας ή δεν συμπεριλαμβάνονται κατά μάρκα, παραλλαγή και έκδοση στους υποβληθέντες και δημοσιευθέντες τιμοκαταλόγους, ισχύουν τα ακόλουθα: Ο υπόχρεος για την καταβολή του τέλους ταξινόμησης, συμπληρώνει τη Δήλωση Εξοπλισμού του Παραρτήματος II της παρούσας με τα στοιχεία του αυτοκινήτου και τον εξοπλισμό που αυτό διαθέτει, χωρίς δηλωθείσα αξία και υποβάλλει στην αρμόδια τελωνειακή αρχή, το παραστατικό θέσης σε ανάλωση επισυνάπτοντας την ως άνω Δήλωση Εξοπλισμού και τα συνημμένα, κατά περίπτωση, δικαιολογητικά έγγραφα. Η φορολογητέα αξία στις περιπτώσεις που δεν έχουν κατατεθεί τιμοκατάλογοι από τα υπόχρεα πρόσωπα, καθορίζεται ειδικότερα, σύμφωνα με τα οριζόμενα στο άρθρο 9 της παρούσας. 4. Οι αρμόδιες Τελωνειακές Περιφέρειες ανακτούν μέσω του Πληροφορικού Συστήματος Τελωνείων -ICISnet, το παραστατικό θέσης του οχήματος σε ανάλωση (ΕΔΕ, ΔΕΦΚ) και των συνυποβαλλόμενων δικαιολογητικών εγγράφων και προβαίνουν, ύστερα από έλεγχο αυτών, στον προσδιορισμό/καθορισμό της φορολογητέας αξίας, σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 126 του ν. 2690/2001. Η φορολογητέα αξία που προκύπτει αναγράφεται στη Δήλωση Εξοπλισμού και Αξίας/Δήλωση Εξοπλισμού και είναι διαθέσιμη στην αρμόδια τελωνειακή αρχή στην οποία έχει υποβληθεί το παραστατικό θέσης σε ανάλωση για τη διαμόρφωση, κατά περίπτωση, της τελικής φορολογητέας αξίας για την επιβολή του τέλους ταξινόμησης, κατά τα ειδικότερα οριζόμενα στην παράγραφο 1 του άρθρου 126 του ν. 2960/2001», στο άρθρο 12, ότι «1. Οι Τελωνειακές Περιφέρειες στις οποίες υποβάλλονται, κατά τα οριζόμενα στο άρθρο 2 της παρούσας, από τα υπόχρεα πρόσωπα, οι τιμοκατάλογοι λιανικής τιμής πώλησης προ φόρων και χονδρικής τιμής πώλησης των αυτοκινήτων οχημάτων και μοτοσικλετών, οι τιμές των οποίων αποτελούν το βασικό διαμορφωτικό στοιχείο της φορολογητέας αξίας, προβαίνουν, εκτός των ελέγχων που προβλέπονται στο άρθρο 2 της παρούσας και αφορούν στους τιμοκαταλόγους, επιπλέον και στους παρακάτω ελέγχους, ως προς τον προσδιορισμό ή τον καθορισμό της αξίας: α. έλεγχο ορθής αντιστοίχισης των οχημάτων με τα αντίστοιχα αναφερόμενα οχήματα του τιμοκαταλόγου στον οποίο εμπίπτουν, κατά την ημερομηνία που το τέλος ταξινόμησης καθίσταται απαιτητό, β. έλεγχο στις περιπτώσεις που, λόγω εύλογων αμφιβολιών, η δηλωθείσα αξία δεν αντιπροσωπεύει το πράγματι πληρωθέν ή πληρωτέο ποσό, γ. έλεγχο για την πλήρη αντιστοίχιση των τιμοκαταλόγων που κατατίθενται από επίσημους διανομείς και άλλα υπόχρεα πρόσωπα και αυτών που δημοσιεύονται στο διαδίκτυο, καθώς και δ. έλεγχο ορθής συμπλήρωσης της Δήλωσης Εξοπλισμού και Αξίας ή της Δήλωσης Εξοπλισμού και των λοιπών δικαιολογητικών εγγράφων που λαμβάνονται υπόψη για τον προσδιορισμό της φορολογητέας αξίας, ε. κάθε άλλο έλεγχο που οι υπηρεσίες αυτές κρίνουν απαραίτητο. ...», τέλος στο άρθρο 13 με τίτλο "Άμεση παραλαβή" προβλέφθηκε η δυνατότητα παραλαβής των οχημάτων βάσει της δηλούμενης από τον κάτοχο αξίας (όμοια δυνατότητα προβλεπόταν στην υπ' αριθμ. Φ. 1208/662/2006 εγκύκλιο διαταγή του Υπουργείου Οικονομίας και Οικονομικών) και ορίστηκε ότι: «1. Κατά τη θέση σε ανάλωση οχήματος της παραγράφου 1 του άρθρου 4 της παρούσας απόφασης και κατόπιν αίτησης του κατόχου του για άμεση παραλαβή επί υπεύθυνης δήλωσης, οι αναλογούσες φορολογικές επιβαρύνσεις επί των ως άνω επιβατικών αυτοκινήτων της Δ.Κ. 87.03 ... στις περιπτώσεις που δεν είναι εφικτός ο άμεσος προσδιορισμός της φορολογητέας αξίας για την επιβολή του τέλους ταξινόμησης κατά τα οριζόμενα στην παρούσα απόφαση, δύνανται να βεβαιώνονται και να εισπράττονται άμεσα, με βάση τα δηλούμενα στα παραστατικά ανάλωσης στοιχεία, ως προς τη φορολογητέα αξία για την επιβολή του τέλους ταξινόμησης. 2. Για την κάλυψη της επιπλέον οφειλής που προκύπτει εξαιτίας τυχόν διαφοράς μεταξύ της τελικά διαμορφωθείσας και της δηλούμενης φορολογητέας αξίας, προσκομίζεται επαρκής, κατά την κρίση της αρμόδιας τελωνειακής αρχής και σύμφωνα με στοιχεία που υπάρχουν στις υπηρεσίες από προηγούμενα παραστατικά βεβαίωσης και είσπραξης τέλους ταξινόμησης παρόμοιου ή ίδιου τύπου οχήματος, καθώς και από στοιχεία από το Υποσύστημα Αξιών Οχημάτων του Πληροφοριακού Συστήματος Τελωνείων, χρηματική (παρακαταθήκη) ή τραπεζικής εγγύησης μετά την κατάθεση της οποίας, εκδίδεται το σχετικό πιστοποιητικό ταξινόμησης. ... 4. Ο προσδιορισμός, ή καθορισμός της αξίας από τις αρμόδιες Τελωνειακές Περιφέρειες διενεργείται εντός δύο μηνών από την υποβολή του τελωνειακού παραστατικού για τη θέση σε ανάλωση του οχήματος.».

6.Επειδή, από τα στοιχεία της δικογραφίας προκύπτουν τα ακόλουθα: Για λογαριασμό του προσφεύγοντος, ο οποίος ασκεί επιχείρηση εμπορίας αυτοκινήτων με έδρα την .... Θεσσαλονίκης (... Περιφερειακή Οδός), κατατέθηκε στις 3-7-2019 στο Τελωνείο …, από τη διασαφήστρια εταιρία "........... Ανώνυμη Εταιρία Παροχής Εκτελωνιστικών Εργασιών", η υπ’ αριθμ. ....../3-7-2019 δήλωση ειδικού φόρου κατανάλωσης και λοιπών φορολογιών, για τον τελωνισμό ενός μεταχειρισμένου επιβατικού οχήματος εργοστασίου NISSAN J10 QASHQAI έκδοσης ACENTA S, κυβισμού κινητήρα 1461cc, με αριθμό πλαισίου ..... και ημερομηνία πρώτης άδειας κυκλοφορίας 26-7-2012, με χώρα προέλευσης την Ιταλία και χώρα αποστολής τη Βουλγαρία. Με τη δήλωση αυτή συνυποβλήθηκε η από 4-7-2019 δήλωση εξοπλισμού και αξίας, με αναγραφόμενη βασική λιανική τιμή πώλησης του οχήματος 18.683,00 ευρώ (τιμή πώλησης σύμφωνα με τα στοιχεία της επίσημης ελληνικής αντιπροσωπείας), ενώ δεν δηλώθηκε αξία τυχόν πρόσθετου εξοπλισμού.

Εξάλλου, με την υπ’ αριθμ. πρωτ. ..../4-7-2019 αίτηση, ο προσφεύγων ζήτησε τον τελωνισμό του ανωτέρω οχήματος με την εξαιρετική διαδικασία του άρθρου 13 της υπ' αριθμ. Α.1203/16-5-2019 απόφασης του Διοικητή της Α.Α.Δ.Ε. περί άμεσης παραλαβής, πριν τον προσδιορισμό της φορολογητέας αξίας. Η φορολογητέα αξία προσδιορίστηκε από την τελωνειακή Αρχή, μετά την απομείωση λόγω κυκλοφορίας 84 μηνών, στο ποσό των 4.704 ευρώ, επί του οποίου υπολογίστηκε το τέλος ταξινόμησης (σε ποσοστό 26,40%) στο ποσό των 1.241,86 ευρώ, το οποίο εξοφλήθηκε από τον προσφεύγοντα και το όχημα παρελήφθη από αυτόν. Ακολούθως, η ως άνω τελωνειακή Υπηρεσία προέβη στον έλεγχο της νομιμότητας του τελωνισμού του προαναφερόμενου οχήματος (σχετική η υπ’ αριθμ. .../26-11-2021 εντολή ελέγχου της Διευθύντριας του Τελωνείου). Στο πλαίσιο του ελέγχου αυτού, στις 22-11-2021 υποβλήθηκε από το Τελωνείο αίτημα παροχής πληροφοριών στην αντιπροσωπεία της Nissan (........... Α.Ε. Nissan Greece), σχετικά με την ειδικότερη έκδοση και τον εξοπλισμό του ως άνω αυτοκινήτου. Σε απάντηση του αιτήματος αυτού, η ως άνω αντιπροσωπεία απέστειλε στην τελωνειακή Αρχή μία βεβαίωση έκδοσης/εξοπλισμού, από την οποία προέκυπτε ότι η συγκεκριμένη έκδοση του οχήματος διέθετε μεταλλικό χρώμα, καθώς και το με ημερομηνία έκδοσης 22-11-2021 έγγραφο ("vehicle information") στο οποίο αναφέρονταν τα χαρακτηριστικά του οχήματος που είχε τελωνίσει ο προσφεύγων. Τα έγγραφα αυτά εστάλησαν, μαζί με την ως άνω διασάφηση, στην Τελωνειακή Περιφέρεια Θεσσαλονίκης. Η τελευταία Υπηρεσία αύξησε τη φορολογητέα βάση στο ποσό των 19.097,56 ευρώ (προσθέτοντας στη δηλωθείσα βασική αξία 18.682,93 ευρώ την αξία μεταλλικού χρώματος 414,63 ευρώ, βλ. το υπ' αριθμ. πρωτ. ...../14-12-2021 έγγραφο της ως άνω Τελωνειακής Περιφέρειας προς το Τελωνείο). Επ' αυτού, η διάδικη Αρχή εφήρμοσε ποσοστό απομείωσης της αξίας αντιστοιχούν σε 84 μήνες (72%), και έτσι προσδιόρισε εκ νέου την φορολογητέα αξία, στο ποσό των 5.347,32 ευρώ, και υπολόγισε το αντιστοιχούν τέλος ταξινόμησης στο ποσό των 2.823,38 ευρώ (5.347,32 X 52,80%). Αφού δε αφαίρεσε το καταβληθέν κατά τον τελωνισμό του οχήματος ποσό των 1.241,86 ευρώ, προέκυψε διαφορά τέλους ταξινόμησης προς καταβολή 1.581,52 ευρώ, το οποίο, μετά την κλήση του προσφεύγοντος προς ακρόαση (με το υπ' αριθμ. πρωτ. ...../16-12-2021 έγγραφο), καταλογίστηκε με την προσβαλλόμενη υπ’ αριθμ. .../25-1-2022 απόφαση.

7. Επειδή, με την υπό κρίση προσφυγή, όπως οι λόγοι της αναπτύσσονται με το νομίμως κατατεθέν υπόμνημα, ο προσφεύγων επιδιώκει την ακύρωση, ως μη νόμιμης, της ως άνω προσβαλλόμενης απόφασης. Προβάλλει, μεταξύ άλλων λόγων, ότι μη επιτρεπτώς εχώρησε συμπληρωματική βεβαίωση φορολογικής επιβάρυνσης για το όχημα που είχε τελωνίσει, καθότι η βεβαίωση αυτή στηρίχθηκε σε έγγραφα που συντάχθηκαν σε μεταγενέστερο χρόνο αυτού της ταξινόμησης, για τον ίδιο δε αυτό λόγο, όπως προβάλλει συναφώς, η προσβαλλόμενη πράξη αντίκειται στην αρχή της δικαιολογημένης εμπιστοσύνης του διοικούμενου. Η διάδικη τελωνειακή Αρχή, αντιθέτως, με την από 12-9-2023 έκθεση των απόψεων της Διευθύντριας του Τελωνείου, ζητεί την απόρριψη της προσφυγής ως αβάσιμης, προβάλλοντας ότι η επιβολή, με την προσβαλλόμενη απόφαση, διαφοράς τέλους ταξινόμησης, προέκυψε μετά τον έλεγχο των παραστατικών που ακολούθησε την άμεση παραλαβή του οχήματος, και στηρίχθηκε στα ίδια αυτά παραστατικά που είχαν υποβληθεί κατά τον τελωνισμό του.

8.Επειδή, με βάση τα ανωτέρω πραγματικά περιστατικά και σύμφωνα με τις διατάξεις που παρατέθηκαν και ερμηνεύθηκαν στη μείζονα σκέψη, το Δικαστήριο λαμβάνει προεχόντως υπόψη τα ακόλουθα: Σε σχέση με το προμνησθέν όχημα εργοστασίου NISSAN, τύπου QASHQAI J10, με αριθμό πλαισίου ....., η αρμόδια τελωνειακή αρχή, προκειμένου να προβεί στον καταλογισμό της ένδικης διαφοράς τέλους ταξινόμησης, κατόπιν εκ των υστέρων ελέγχου, στηρίχθηκε στα προαναφερόμενα έγγραφα (βεβαίωση έκδοσης/εξοπλισμού, το από 22-11-2021 έγγραφο με τίτλο «Vehicle Information»), που απέστειλε η αντιπροσωπεία «NISSAN ........... Α.Ε.», σε απάντηση του από 22-11-2021 σχετικού αιτήματος. Τα εν λόγω έγγραφα, τα οποία περιέχουν πληροφορίες για την έκδοση και τον εξοπλισμό του παραπάνω οχήματος, συνιστούν έγγραφα που δεν υπήρχαν στον φάκελο τελωνισμού του οχήματος του προσφεύγοντος, αλλά συντάχθηκαν και περιήλθαν στην τελωνειακή Αρχή στο πλαίσιο του ανωτέρω ελέγχου, που πραγματοποιήθηκε μετά την πάροδο μεγάλου χρονικού διαστήματος από την κατάθεση της υπ’ αριθμ, ...../3-7-2019 δήλωσης ειδικού φόρου κατανάλωσης και λοιπών φορολογιών, που είχε υποβάλει ο προσφεύγων για τον τελωνισμό του ίδιου οχήματος. Με τα δεδομένα αυτά, συνεκτιμώντας δε την αναγκαιότητα τήρησης της συνταγματικής αρχής της ασφάλειας δικαίου και της σταθερότητας των διοικητικών καταστάσεων κατά την επιβολή φορολογικών (και τελωνειακών) βαρών, συμπεριλαμβανομένων των καταστάσεων εκείνων που έχουν διαμορφωθεί κατά τον τελωνισμό εισαγόμενων εμπορευμάτων, παρίσταται, κατά την κρίση του Δικαστηρίου, μη νόμιμος ο καταλογισμός, σε βάρος του προσφεύγοντος, της ένδικης διαφοράς τέλους ταξινόμησης με την προσβαλλόμενη απόφαση. Εξάλλου, το ανωτέρω συμπέρασμα ουδόλως ανατρέπεται εκ του ότι εν προκειμένω ο προσφεύγων είχε αιτηθεί την άμεση παραλαβή του οχήματος, σύμφωνα με τα οριζόμενα στο άρθρο 13 της υπ' αριθμ. Α.1203/16-5-2019 απόφασης του Διοικητή της Α.Α.Δ.Ε. και, ως εκ τούτου, ο προσδιορισμός της φορολογητέας αξίας πραγματοποιήθηκε βάσει δηλώσεώς του. Τούτο διότι, σε κάθε περίπτωση, η τελωνειακή Αρχή όφειλε, στην περίπτωση αυτή, να προσδιορίσει την ως άνω αξία το αργότερο εντός δύο μηνών από την υποβολή του τελωνειακού παραστατικού για τη θέση σε ανάλωση του οχήματος. Εντούτοις, εν προκειμένω ο προσδιορισμός της αξίας πραγματοποιήθηκε, κατόπιν ελέγχου, μετά την παρέλευση διαστήματος μεγαλύτερου της διετίας από την υποβολή της ως άνω δήλωσης του προσφεύγοντος. Ενόψει αυτών, η προσβαλλόμενη απόφαση τυγχάνει μη νόμιμη και ακυρωτέα, κατ’ αποδοχή ως βάσιμου του σχετικού λόγου της προσφυγής, η δε εξέταση των λοιπών προβαλλόμενων λόγων αυτής παρέλκει ως αλυσιτελής.

9. Επειδή, κατ’ ακολουθίαν, η κρινόμενη προσφυγή πρέπει να γίνει δεκτή και να ακυρωθεί η προσβαλλόμενη απόφαση. Περαιτέρω, να επιστραφεί το καταβληθέν παράβολο (άρθρο 277 παρ. 9 εδ. α' του Κ.Δ.Δ.). Τέλος, κατ' εκτίμηση των περιστάσεων το Δικαστήριο απαλλάσσει το καθ' ου, που ηττήθηκε, από τα δικαστικά έξοδα του προσφεύγοντος (άρθρο 275 παρ. 1 τελ. εδ. του Κ.Δ.Δ.).

ΔΙΑΤΑΥΤΑ

Δέχεται την προσφυγή.

Ακυρώνει την υπ' αριθμ. .../25-1-2021 απόφαση της Διευθύντριας του Τελωνείου.

Διατάσσει την απόδοση στον προσφεύγοντα του συνολικού ποσού του καταβληθέντος από αυτόν παράβολου.

Απαλλάσσει το καθ’ ου από τα δικαστικά έξοδα του προσφεύγοντος.

Κρίθηκε, αποφασίστηκε και δημοσιεύτηκε στη Θεσσαλονίκη, στο ακροατήριο του Δικαστηρίου, κατά την έκτακτη δημόσια συνεδρίαση της 13-8-2024.

Ο ΔΙΚΑΣΤΗΣ           Η ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ

[ ΠΗΓΗ : κος Ι. Ιωαννίδης , Δικηγόρος Θεσσαλονίκης ]